股權(quán)轉(zhuǎn)讓是當(dāng)前企業(yè)改革過程中的重要組成部分，也是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)的必經(jīng)之路。它對新型現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)建有著重大的影響，可以為當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度及其他事項(xiàng)的改革提供更加有利的條件?，F(xiàn)如今，與之有關(guān)政策正持續(xù)地完善和發(fā)展，相關(guān)法律體制也得到了一定的改善。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓得以公開化、透明化。
　　但同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)踐工作也存在著一定的難度。企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，需要對其中存在的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深入研究和探討，并對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避，從而最大限度地優(yōu)化資源配置。
　　東審財(cái)稅咨詢專家、中國注冊會計(jì)師解敏針對不同主體持股股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策進(jìn)行以下分析和舉例。
　　不同形式的主體持有股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)適用的稅收政策及承擔(dān)的稅負(fù)是截然不同的。此次主要分析三種不同的持股方式，分別是：自然人直接持有、自然人通過合伙企業(yè)或是公司間接持有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。將從政策、案例、稅負(fù)三個(gè)角度進(jìn)行解析：
　　一、不同投資主體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策
　　(一)自然人直接持有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，繳納個(gè)人所得稅
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)
　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%繳納個(gè)人所得稅。
　　(二)自然人通過有限(或股份)公司間接持有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，繳納企業(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
　　……
　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
　　通過有限公司持股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益在“投資收益”科目核算，并入企業(yè)會計(jì)報(bào)表，繳納企業(yè)所得稅。
　　(三)自然人通過合伙企業(yè)間接持股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，合伙企業(yè)的自然人股東繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得稅
　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《合伙企業(yè)法》：
　　合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。
　　生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
　　經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。
　　二、不同投資主體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅率
　　(一)自然人直接持有公司股權(quán)，則按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，交20%的個(gè)人所得稅。
　　(二)自然人通過有限(或股份)公司間接持有公司股權(quán)，則有兩道稅，先是持股公司按25%(法定稅率，不考慮企業(yè)稅收優(yōu)惠政策)企業(yè)所得稅，再是持股公司分紅給自然人投資者的時(shí)候繳納20%的個(gè)人所得稅
　　(三)自然人通過合伙企業(yè)間接持有公司股權(quán)，則按5%-35%五級超額累進(jìn)稅率承擔(dān)稅負(fù)。
　　三、不同投資主體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)算案例
　　(一)個(gè)人直接公司股權(quán)
　　假設(shè)A自然人持有B有限公司10%的股權(quán)，投資成本100萬，擬轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，公允轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬。
　　該A自然人需要繳納的個(gè)人所得稅=(300萬-100萬)*20%=40萬
　　(二)自然人通過有限(或股份)公司間接持有公司股權(quán)
　　假設(shè)A自然人通過C有限公司持有D有限公司10%的股權(quán)，投資成本100萬，擬轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，公允轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬。
　　C有限公司賬面核算的投資收益200萬，假設(shè)C公司本身盈利，企業(yè)所得稅稅率25%，C有限公司就該筆投資收益200萬繳納50萬企業(yè)所得稅。
　　A自然人通過C有限公司分紅，繳納個(gè)人所得稅為(200萬-50萬)*20%=30萬。
　　A自然人承擔(dān)的綜合稅負(fù)，50萬的企業(yè)所得稅和30萬的個(gè)人所得稅，共計(jì)80萬。實(shí)際稅負(fù)高達(dá)40%。
　　(三)自然人通過合伙企業(yè)間接持有公司股權(quán)
　　假設(shè)A自然人通過E合伙企業(yè)持有D有限公司10%的股權(quán)，投資成本100萬，擬轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，公允轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬。A自然人持有E合伙企業(yè)99%的份額。
　　E合伙企業(yè)賬面核算的生產(chǎn)經(jīng)營所得(即投資收益)200萬，假設(shè)E合伙企業(yè)本身盈利。
　　A自然人需要繳納的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=(200*99%*35%-6.55)萬=62.75萬
　　A自然人承擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅62.75萬，實(shí)際稅負(fù)高達(dá)31.38%。
　　從上述案例可以看出，自然人直接持股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)最低，自然人通過合伙企業(yè)間接持股的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)次之，自然人通過盈利公司間接持股的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)最高。選擇何種持股主體可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測及綜合考量，選擇最優(yōu)持股方式。
　　據(jù)資料顯示“東審”以會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所為核心，以專業(yè)的財(cái)稅能力為后盾，長期以來致力于為企業(yè)提供包括“會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、評估、高新代理、財(cái)稅咨詢、財(cái)稅培訓(xùn)、稅務(wù)代理、工商服務(wù)、工程造價(jià)”等專業(yè)的、系統(tǒng)的一條龍服務(wù)，為公司所面臨的各種財(cái)稅難題提出解決方案。
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